Получатели пожизненной ренты имеют право на получение вычета по НДФЛ в отношении доходов в виде выплаты единовременной суммы

  09.02.2015 ФНС России довела до своих территориальных органов позицию Минфина России о порядке обложения НДФЛ доходов в виде единовременной денежной выплаты и ежемесячных выплат, осуществляемых по договорам ренты с пожизненным содержанием (письмо Минфина России от 27.01.2015 № 03-04-07/2785).
  Минфин России разъяснил следующее.
  В соответствии со статьей 583 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору ренты одна сторона (получатель ренты) передает другой стороне (плательщику ренты) в собственность имущество, а плательщик ренты обязуется в обмен на полученное имущество периодически выплачивать получателю ренту в виде определенной денежной суммы либо предоставления средств на его содержание в иной форме.
 Предоставление средств на содержание получателя ренты вместо выплаты денежных сумм предусмотрено, в частности, договором пожизненного содержания с иждивением, в соответствии с которым плательщик ренты согласно статье 601 ГК РФ обязуется осуществлять пожизненное содержание с иждивением гражданина и (или) указанного им третьего лица (лиц).
   Договор ренты - это самостоятельный, имеющий свои особенности вид договора.
  Возмездность данного договора определяется наличием обязанности по выплате ренты, а не платы за передаваемое плательщику ренты имущество. При этом специфическим признаком договора ренты в ряду других договоров, направленных на возмездную передачу имущества в собственность, выступает его рисковый, а не меновый (не эквивалентный) характер. Это обусловлено неопределенностью встречного предоставления, осуществляемого плательщиком ренты в обмен на принятое от получателя ренты имущество.
  В отличие от заранее определенного или определимого по правилам пункта 3 статьи 424 ГК РФ размера покупной цены в обязательстве купли-продажи, сторонам договора ренты в момент его заключения неизвестно, каким окажется общий размер рентного дохода получателя ренты. Поскольку выплата ренты осуществляется бессрочно или пожизненно, он может оказаться больше или меньше действительной стоимости переданного под выплату ренты имущества в зависимости от конкретной продолжительности взаимоотношений сторон.
  Пунктом 2 статьи 605 ГК РФ предусмотрено, что при существенном нарушении плательщиком ренты своих обязательств получатель ренты вправе потребовать возврата недвижимого имущества, переданного в обеспечение пожизненного содержания, либо выплаты ему выкупной цены на условиях, установленных статьей 594 ГК РФ. При этом плательщик ренты не вправе требовать компенсацию расходов, понесенных в связи с содержанием получателя ренты.
 Таким образом получаемые получателем ренты ежемесячные рентные платежи не могут рассматриваться как доходы от продажи имущества, передаваемого по договоры ренты.

  В то же время, пунктом 2 статьи 585 ГК РФ предусмотрено, что в случае, когда договором ренты предусматривается передача имущества за плату, к отношениям сторон по передаче и оплате применяются правила о купле-продаже, а в случае; когда такое имущество передается бесплатно, правила о договоре дарения постольку, поскольку иное не установлено правилами главы 33 Гражданского кодекса и не противоречит существу договора ренты.
  То есть, имущество, которое отчуждается под выплату ренты, может быть передано получателем ренты в собственность плательщика ренты за плату, вносимую независимо от выплаты ренты, или бесплатно (пункт 1 статьи 585 ГК РФ).

  Из вышеизложенного следует, что в отношении дохода в виде платы за имущество, передаваемое по договору ренты, могут применяться соответствующие положения пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ (НК РФ) об освобождении от налогообложения доходов, получаемых физическими лицами от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, а также подпунктов 1 и 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ о получении имущественного налогового вычета при продаже имущества.

  Таким образом, получатель ренты:

• имеет право на получение вычета по НДФЛ в отношении единовеременной выплаты, полученной по договору ренты;
• в то же время, он не вправе включать в расчет суммы дохода, при исчислении вычета по НДФЛ, доходы в виде ежемесячных платежей по договору ренты.

  С текстом разъяснений Минфина по данному вопросу можно ознакомиться по ссылке.